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它存在并运行于特定的外部环境条件下

2019-03-08 00:43
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  财务关系发展规律是指在财务现象和财务过程的内在的本质的必然的联系。一定的财务发展规律是在一定的财务条件基础上产生并发生作用的,它具有客观性和历史性。概观胜、规范性的概念。概念框架中的概念应当是基本概念,以使其它的概念能从中演绎出来,也就是说能够应用推理的方法导致其它概念的产生,使所制定的会计准则达到内在的一致性。这符合FASB“构建一套权威的演绎性概念”的目的。所以,CF应是规范性的,它应阐明财务报告的最终目标及基本概念一一从财务报告目标所推导出的各层次的概念。同时,它也应非常概括,以使不同企业不同时间在各种环境下均能适用。CF确实做到了某些一致。当然应该使其像宪法一样,在使其广度能够经得起时间考验的同时,允许有某种灵活性,以使之能够适宜一些较小的环境变化。

  当一定的财务关系(财务体制和机制)已不适应财务活动发展的要求时,必须进行改革和创新,这就要有效地协调财务活动和财务关系,促进企业再生产的顺利进行。制定财务制度必须反映财务关系一定适应财务活动的客观要求。制定财务部流程再造的核心内容是顾客价值。当一定的财务关系(财务体制和机制)已不适应财务活动发展的要求时,必须进行改革和创新,这就要有效地协调财务活动和财务关系,促进企业再生产的顺利进行。制定财务制度必须反映财务关系一定适应财务活动的客观要求。例如,某些企业特别重视协调“勾兑”与银行的关系,重视引资“圈钱”的资本来源组织,忽视资本投放的科学决策、使用和存量等控制职能的发挥。因此,再造应将财务职能作为一个完整的系统进行模块整合,以使财务职能得以优化,更好地发挥财务的作用。资本是企业的血液,也是财务管理的对象。一个企业应主要依靠自身的积累实现企业资本的不断扩张,而不是主要依靠外部投资者经常性的资本投入。这就象一个健康人是靠自身的造血机制来维持生命的,而不是靠输血、输液来维持生命的。大型企业的使命感也是开拓市场和销售市场上消费者的须要,并有目的性地出示企业产品和服务项目,为顾客出示市场价值的资本增值。传统的会计理论概念明显滞后于经济环境形势和实务的发展。现行经济环境下出现了许多会计实务的新问题,如市场创新中的融资租赁、售后回租、产品融资以及物价变动影响、国际结算、衍生金融工具等会计新问题,迫切需要相应的新的会计方法和新的会计准则加以指导。传统的财务会计理论侧重于描述性,缺乏一套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要会计文献往往观点不一,甚至相互抵触,从而导致会计实务的混乱,因此需要建立一种相互联系的目标与基本概念协调一致的体系来指导和规范。为此,公司应冲破固有组织结构图中的职责和单位界线,分开出相互独立的创造财富的财务流程。从会计的发展史中可以看出,一般是先有会计实务的需要,才有会计准则的规范,另外对会计实务当前所遇到的会计处理问题,有些根本就没有会计准则来规范,而会计准则的制订,需要一定的周期。所以,会计准则的制订,存在一定的时间落差性。当现存的会计准则不能或尚未规范现实的会计问题时,就可以求助于规范会计准则的理论——概念框架所提供的基本原则,从中取得处理会计实务问题的参考依据。使公司的市场经济活动内容再次搭建在超越行政部门与职责分工边界的“客户需求量指引”知识基础上。收益分配的科学性。科学合理地处理收益分配关系是财务关系中一个十分重要的内容,所有者和经营者之间的分配比例,生产和消费的分配比例,固定资产和流动资产的分配比例都是通过财务关系进行,分配得是否科学合理是处理财务关系的基础。概观胜、规范性的概念。概念框架中的概念应当是基本概念,以使其它的概念能从中演绎出来,也就是说能够应用推理的方法导致其它概念的产生,使所制定的会计准则达到内在的一致性。这符合FASB“构建一套权威的演绎性概念”的目的。所以,CF应是规范性的,它应阐明财务报告的最终目标及基本概念一一从财务报告目标所推导出的各层次的概念。同时,它也应非常概括,以使不同企业不同时间在各种环境下均能适用。CF确实做到了某些一致。当然应该使其像宪法一样,在使其广度能够经得起时间考验的同时,允许有某种灵活性,以使之能够适宜一些较小的环境变化。传统化的财务管理基础理论侧重说明性,欠缺整套两端一贯制的理论研究架构。会计信息质量特征是对会计信息生成过程中应遵循的基本原则的概述,反映了会计信息的本质,是连接财务会计目标与其他概念的桥梁。FASB将财务会计信息质量特征的作用归纳为:为制定与财务报告目标相一致的会计准则提供指南;为会计信息提供者在选择不同方法表述经济事件时提供指南;帮助会计信息使用者对企业和其他组织提供的会计信息的有用性和局限性进行理解,以帮助其做出正确的决策。各国对会计信息质量特征的内容表述基本相同,但在先后顺序和结构层次上有一定差异。与企业会计准则有关的某些关键财务会计文献资料因此见解不一样,以至于彼此反感,进而造成会计实务的错乱,因而须要创建这种彼此联络的总体目标与基本原理互相配合的管理体系来检查指导和标准规范。收益分配的科学性。科学合理地处理收益分配关系是财务关系中一个十分重要的内容,所有者和经营者之间的分配比例,生产和消费的分配比例,固定资产和流动资产的分配比例都是通过财务关系进行,分配得是否科学合理是处理财务关系的基础。

  主导性的关系:与国家、投资者、董事会和监事会的财务关系,是关系到企业的生存命运的关系;内政关系:内部各部门之间的关系;基础关系:与职工的关系,是企业正常生产经营的基础;与其他财务主体的关系。 传统化的财务会计理论研究基本概念非常明显落后于宏观环境态势和会计实务的未来发展。企业投资机制再造。企业要健全会计信息系统,提高对外部环境变动的研究、预测和分析,提高企业内部决策支持系统的功能,加强企业内部的财务监督、内部控制,强化投资责任;规范企业财务信息的生成和披露机制。我国国有企业的利润计量不稳健,利润虚假比较严重,存在较为严重的欺诈现象,因此必须再造财务信息的生成和披露机制,这不仅有利于企业的长远健康发展,而且有利于国家宏观经济的稳定。现行政策经济形势下出現了很多会计实务的新问題,如销售市场创新性中的融资租赁业务、售后回租、商品股权融资及其物价指数变化危害、国际结算、衍生金融工具等会计师新难题,非常重视相对的新的财务会计方式和新的企业会计准则多方面检查指导。在财务活动运行过程中,有诸多规律在其中发生作用,推动着财务活动和财务关系的发展。其中必有一种规律是基本规律,它的存在和发展决定和影响着其他规律发生作用程度。财务关系发展规律的基本内容是:在充分协调和发挥广大投资者、债权人及相关财务关系,主体积极性和创造性的基础上,构建科学有效的财务管理体制,努力实现资本的保值增值,在坚持客观公正的前提下,切实维护各方主体的利益,不断增加企业经济效益和社会效益。这个规律主要包括以下几层含义。一是构建科学的财务管理体制。二是确定效益最大化的目标。三是坚持公开、公平、公正的原则。财务会计流程是指财务会计部门为实现财务会计目标而进行的一系列活动。它包含数据的采集、加工、存储和输出,是连接业务流程和管理流程的桥梁。因此,财务会计流程的设计思想、数据采集效率、加工的正确性和有效性,将直接影响到企业管理活动的质量和效率。传统财务会计流程是建立在传统分工论基础上的工业社会的会计模型,数据间联系和控制相对松散。传统财务会计流程导致会计信息系统与企业其他业务系统的相对独立,无法使“大会计信息系统”的思想延伸到企业业务流转的全过程,会计信息不能满足管理的需要。换句话说,会计定义內容架构互相关联性、紧密联系。财务会计概念框架不能朝令夕改,而且要引导今后会计准则的制定,必须有一定的前瞻性,并通过前瞻性保证概念框架的相对稳定性。这种前瞻性建立在其对目前和未来一定时期的会计环境的客观把握的基础上。特别是在我国经济正处于迅速发展变化的现阶段,更是要求概念框架把握住实践发展规律,对具体准则的制定起到前瞻的指导性作用。我们在讨论制定概念框架时要考虑与现有准则的协调问题,我国庞大的会计体系才能有效的运行。在稳定同时,考虑逐步向科学的概念框架过渡。从系统论的多角度剖析,会计定义框架结构是另一个人工合成的基本概念操作系统,它具有并运作于特殊的环境因素必要条件下,会计假设检验是该系统软件的附近界线,实质、总体目标、基本原则、构造函数等则是该系统软件的构造构件,这种构件两者之间存有着本质的逻辑。财务关系体现着财务活动的本质特征,并影响着财务活动的规模、速度。这种财务关系包括以下几个方面:国家作为社会管理者,担负着维护社会正常秩序、保卫国家安全、组织和管理社会活动等任务,为企业生产经营活动提供公平竞争的经营环境和公共设施等条件,为此所发挥的“社会费用”,须从受益企业的生产费用中扣除,从而形成具有强制性的纳税义务。

  当一定的财务关系(财务体制和机制)已不适应财务活动发展的要求时,必须进行改革和创新,这就要有效地协调财务活动和财务关系,促进企业再生产的顺利进行。制定财务制度必须反映财务关系一定适应财务活动的客观要求。逐级进行会计原则、会计对象各类会计对象因素确定、计量器具、记录查询和报告书的科学研究,并在此基础上科学技术地预料定义架构的发展方向,最后使定义架构突显出内函详细的基本概念管理体系、刻骨铭心的社会学逻辑思维和科学研究的实证系统软件三层面特点。财务报告体系是实现财务会计目标的手段,在财务会计概念框架中有着重要的地位。目前,我国财务报告体系由会计报表(这里指财务报表)、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成。在财务报告体系中,最重要、最可靠的会计信息由会计报表提供,会计报表附注和财务情况说明书则是对会计报表的补充,它们共同构成了一个完整的对外报告体系。面对知识经济和信息时代的来临,财务报告体系无论是在内容上还是在披露的及时性方面,都不能适应经济发展的需要。在构建我国财务会计概念框架时,应考虑对财务报告体系进行不断的完善和丰富。在基础假定的条件下,考虑到财务管理的个人目标,会计对象便明确为财务管理因素;主导性的关系:与国家、投资者、董事会和监事会的财务关系,是关系到企业的生存命运的关系;内政关系:内部各部门之间的关系;基础关系:与职工的关系,是企业正常生产经营的基础;与其他财务主体的关系。以便保持会计目标,合理的做好会计要素的核对、计量器具和保证有效的会计信息,应具备条件明文规定的分多层次、有次序的消息产品质量特性。企业与债务人之间的财务关系是指企业将其资金以购买债券、提供借款或商业信用等形式出借给其他单位所形成的经济关系。企业将资金借出后,有权要求其债务人按约定的条件支付利息和归还本金。确认财务会计和财务报告的目标;对财务报表要素作出定义;评估财务会计和会计信息的质量特征;解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;分析某些重大财务会计问题。财务会计概念框架类似于一部会计的宪法,是一切会计理论的目标指引方向,具有以下重要作用:评估已有会计准则的质量,保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性,避免不同准则之间的矛盾冲突,确保会计准则体系的完整性和缜密性;而且还能弥补准则中的某些缺陷,对重大会计问题的解决提供理论上的支持。因而,会计要素和会计信息产品质量特点应做为会计定义框架结构的下一个层级。配置软件资源,主要是根据企业财务管理的目标和实施战术,确定相应的功能模块并进行合理搭配。例如,为满足企业集团财务管理核算,需要选择总账管理、应收账款管理、应付账款管理、存货管理、固定资产管理等模块,搭建集中财务核算平台;为满足企业集团管理的需要,需要选择报账中心、投资管理、全面预算管理、资金集中管理等模块。软件系统设计时需要仔细考虑,并不断完善。在满足正常财务管理需求的前提下,还必须能够提供标准化编码的管理,实现标准化流程的应用;能够实现内部交易事项的自动抵销;能够自动一次性生成合并财务报告并满足各层级管理需求的其他财务报告;能够自动取得预掉的执行情况并进行预算分析;能够满足资金集中管理的需要,在实现信息高度集中的基础上还要满足精细核算和管理的要求,如实现单车配送核算、单项工程核算等。

  在现代企业制度条件下,企业成为“法人实体”和“竞争主体”,企业经营者对资产所有者承担资产保值增值的责任最终通过财务关系表现出来,这是现代财务关系与其它经济关系的根本区别。搭建在我国财务管理基本概念架构应再次创建包含财务报表信息内容产品质量特性的会计信息质量管理体系,并反映其层级框架结构,辩明有关于会计信息的俩个关键产品质量特性---关联性和可信性的关联难题。确认财务会计和财务报告的目标;对财务报表要素作出定义;评估财务会计和会计信息的质量特征;解决如何对财务报表要素的确认、计量和报告;分析某些重大财务会计问题。财务会计概念框架类似于一部会计的宪法,是一切会计理论的目标指引方向,具有以下重要作用:评估已有会计准则的质量,保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性,避免不同准则之间的矛盾冲突,确保会计准则体系的完整性和缜密性;而且还能弥补准则中的某些缺陷,对重大会计问题的解决提供理论上的支持。体现会计目标的主要内函---使用人对会计信息产品质量的主要标准,又和会计的核对与记量一同统驭着会计报告信息内容批露的层面。CF本身缺乏内在一致性。如CFNo.l、2、3(No.3后来由CFNo.6代替)基本保持理论一致,但是C]谢0.5的发布却破坏了其概念框架的一致性。有学者认为,第5号CF的发布是失败的,它除了描述现行实务之外,应该说毫无建树,它是非规范性的,它所承诺的要解决会计确认与计量的问题没有实现,且计量问题被有意回避了(安东尼,1987)。会计的确认与计量应该首先在FASB内部得到解决,然后才能在会计职业界得到解决,而不应为了便利,只寻求妥协。造成上述问题的产生是由于FASB的7位成员分别代表不同的利益相关者,具有各自的利益倾向,经过博弈妥协的结果,所以使CF的内在一致性受到破坏。会计基本概念架构用来具体指导企业会计准则的拟定与使用,都可以做为企业所得税法拟定的规范和判定现行政策规则可否得当的原则。会计是国际贸易的通用特殊语言,加入WTO后会计准则的国际协调化的顺利进行,有一个必要条件,那就是各个国家(包括我国)会计准则的制定,必须奠定在大致相同的概念基础之上,否则概念基础不一致将给会计准则和会计的国际化带来诸多障碍。作为准则制定概念基础的财务会计概念框架,在制定时就必须要考虑其与国际准则相协调的问题。对国外的概念框架适当的借鉴和发展,国外在制定财务会计概念框架这个领域走在了我国的前面,而且有了不小的成就,这就为我们的建立工作提供了一个参考。财务管理基本概念框架结构是由多方面有着必然联系的定义所组合成的另一个完整性的哲学体系,以至于那些基本概念相互之间应该彼此关系、有着较强的条理性。财务关系管理的目标就是使利益相关者的利益能够达成一致的规则或制度安排,以保障其利益是可以预期的、持久的和互利的。上市公司股权分制改革就是在博弈、创新规则和强有力推进中完成利益相关者财务关系调整,为上市公司未来可持续发展创造市场化的基石。

  企业文化就是企业的价值观,企业的信念和企业的灵魂。一个没有灵魂的企业,是不可能获得持久发展的。企业文化是一种力量,表现为企业的凝聚力、激励力、约束力、导向力、纽带力和辐射力。巧妙利用这些文化力,对改善和调整企业的财务关系将发挥积极作用。直面知识经济时代和网络时代的即将来临,会计报告机制不论是在具体内容上還是在信息披露的时效性这方面,都不可适应环境社会经济发展的须要。这些都决定了我国会计目标定位不应完全脱离“受托责任观”而定位于“决策有用观”。事实上两者并不完全相互排斥,而是可以相互融合的,在关注受托责任的同时必然需要作出有关决策以评估代理人履行受托责任的好坏;而要关注决策有用,做出决策时也必然受委托代理关系的直接或间接影响。会计基本假设。是由财务会计所处的经济、政治、社会(主要是经济)环境所决定的,是作为财务会计存在和运作前提的基本概念,即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。在创建中国财务管理基本概念架构时,应考量对财务报表管理体系开展持续的健全和丰富多彩。财务关系体现着财务活动的本质特征,并影响着财务活动的规模、速度。这种财务关系包括以下几个方面:国家作为社会管理者,担负着维护社会正常秩序、保卫国家安全、组织和管理社会活动等任务,为企业生产经营活动提供公平竞争的经营环境和公共设施等条件,为此所发挥的“社会费用”,须从受益企业的生产费用中扣除,从而形成具有强制性的纳税义务。CF缺少会计对象这个基本概念。会计对象是会计的一个基本概念,正确认识会计应当反映什么、核算什么与报告什么,对于改进会计的方法与程序和进一步完善会计理论的内容,都有重要的现实和理论意义,而在西方的财务会计概念框架中,所缺少的一个基本概念正是会计对象。西方财务会计概念框架直接论述财务报表的各项要素,一而不把各项要素作为一个整体(即对象)来研究。CF缺乏“财务报告”这一内容。会计目标、质量特征、要素定义、确认、计量、记录与报告等是一个完整的体系,但FASB并没有把财务报告纳人CF体系中,因此严格说来,Cl,是不完整的。在英国,会计准则委员会(ASB)于1995年发布的征求意见稿弥补了这一缺陷,但遗憾仍然存在。理所当然在对会计信息产品质量特点进行层次划分、顺序排列时,要考虑到危险源,随之自然环境的变动,有所不同产品质量特点的取决于综合排序也会产生发生变化。其中,直线职权主要包括会计核算、财务管理、成本管理和预算管理,参谋职权在《总会计师条例》中描述为“参与本单位重要经济问题的分析和决策”。至于“重要经济问题”的范围,笔者认为应涵盖所有涉及资金、成本和预算的各类业务管理,包括战略制定、组织设置、经营业务及管理业务各种类型。财务应介入业务管理的哪些环节?财务对业务的介入不是全程的,而是在业务管理的某些重要环节或节点上介入。以经济合同为例,财务应在合同签订、变更、履行中付款前的合同审查及付款等环节介入。在我国将会计原则区分为考量会计信息产品质量的通常基本原则、确定和计量检定的通常标准和修定性的通常标准3个多层次,并对各类标准开展了次序排列,对其怎么使用做好了详解,并考量在修订版性的通常基本原则中增补成本费用效用标准,按国际惯例将原有的对比性和完整性并入为可比性原则。与技术性财务的交易处理、资本募集、成本管理、会计控制、预算和财务报告编制的不同之处在于,战略性财务侧重于财务作业流程重组与再造、企业经营风险和机会的评估,企业增加值的营运分析,公司绩效管理框架的发展等具有战略性的业务,战略性财务必然涉及战略性财务关系的平衡和调整,调整和协商的思路应着眼于整体利益而不是局部利益关系,长期利益而不是短期利益关系,像海尔的国际化战略中的“先创牌、后创汇”的理念,调整平衡的可能不仅仅是资金问题,更重要的是财务关系问题。所有财务会计要素都是以会计主体假设为前提来描述特定主体的财务状况、经营成果和现金流量的指标的。各要素都着眼于持续经营的会计主体的未来经济利益,如果主体不是持续经营的,未来的经济利益也就无法衡量。若没有会计分期假设,就不能及时向会计信息使用者提供所需要的会计信息,有了会计分期假设,才有及时地描述不断变化情况的指标数据,从而形成对会计信息使用者有用的信息,财务会计要素的划分才有意义和可能。而使用各要素指标描述主体情况时,必须有货币计量假设才能够确定各指标的值,而且不同指标的值才能加总,从而得到综合指标。关联性和系统可靠性是决策分析实用的至关重要产品质量特性,而关联性又包含分折使用价值、意见反馈使用价值和时效性,系统可靠性涉及真实有效、可核性和中立性。节约财务会计准则委员会(FASB)的时间,提高了会计准则制定的效率。概念框架可令FASB在制定会计准则时节约大量的时间,提高了效益。因为概念结构解决了准则制定中的许多共性问题,它通过对一些共同要素的界定,增加了FASB对每个问题的反映速度。同时,尽管它不能消除在这些向题上的争论,但是它可以避免对每一共同要素重复的争论(所罗门斯,1986)。如第6号CF公告列示了财务报表要素,这样在讨论其它会计准则问题时就无须重复定义这些要素了,从而大大节约了FASB的时间。同时,也使得与这些要素定义有关的准则更加一致。独立性是投资决策实用的主次品质表现形式,可正确理解性是应对会计信息用户的品质特点。财务管理的基本要求就是能对企业经营和资金运作过程中各项能以货币计量和反映的活动进行全过程和全方位的系统控制,而这种控制能力与企业的财务管理流程的有效性具有直接的关系。其中最基础的是企业会计信息系统控制的流程再造,其次是企业财务管理机制的流程再造,最后是财务管理人员的再造。如果能将整个企业的财务管理流程按照企业一定经营目标战略的目标要求和企业具体管理特点相结合,仔细研究财务管理流程中各个环节的特性和作用,并对其进行系统整合,就能真正有效地发挥财务管理在企业整个经营活动中的控制能力。其它,会计信息产品质量特性再有2个约束条件,即效用超过成本费和必要性。企业财务关系是指企业在组织财务活动过程中与有关各方面发生的经济利益关系。企业的财务活动表面上看是钱和物的增减变动,其实,钱与物的增减变动离不开人与人之间的经济利益关系,这就是刚才讲的财务关系。总之,财务会计概念内容框架相互关联、密不可分。从系统论的角度分析,财务会计概念框架是一个人造的概念系统,它存在并运行于特定的外部环境条件下,财务会计假设是该系统的周边界限,本质、目标、原则、对象等则是该系统的结构部件,这些部件之间存在着内在的逻辑关系,即在会计本质的指导下,以会计目标(质量特征属于目标的一项极为重要的内容)为逻辑起点,运用科学的方法(归纳、演绎、实证、定量、事项和伦理等方法)逐级开展会计原则、会计对象以及会计对象要素确认、计量、记录和报告的研究,并在此基础上科学地预见概念框架的未来发展,最终使概念框架体现出内涵完整的概念体系、深刻的哲学思维和科学的实证系统三方面特征。具体来说,英国的会计师产品质量特点是有多层次区分的。企业战略联盟改变着企业未来经营成本与现金流,也改变着企业未来的销售和利润。在财务关系的博弈中,制度安排、规则制定、利益分享达成一致,联盟才能稳固而持久,而且伴随着交易频繁发生,信任性财务关系将变得更加稳健和可靠。麦当劳与供应商的定期会晤机制,以及与供应商的成本核算和利润分享安排,或许会给财务关系管理带来一些有益的启示。

  长春记账会计办理从企业生存、发展和获利的总目标来看,实现这个目标需要在企业内部与外部建立起多层次的代理关系、客户关系、业务关系、人际关系等,其中财务关系是基础性的、关键性和核心性的关系。CF缺少会计对象这个基本概念。会计对象是会计的一个基本概念,正确认识会计应当反映什么、核算什么与报告什么,对于改进会计的方法与程序和进一步完善会计理论的内容,都有重要的现实和理论意义,而在西方的财务会计概念框架中,所缺少的一个基本概念正是会计对象。西方财务会计概念框架直接论述财务报表的各项要素,一而不把各项要素作为一个整体(即对象)来研究。CF缺乏“财务报告”这一内容。会计目标、质量特征、要素定义、确认、计量、记录与报告等是一个完整的体系,但FASB并没有把财务报告纳人CF体系中,因此严格说来,Cl,是不完整的。在英国,会计准则委员会(ASB)于1995年发布的征求意见稿弥补了这一缺陷,但遗憾仍然存在。

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